都市快报记者 朱文科

年终奖个税优惠政策再延三年

今天（12月31日）是2018年最后一天，过了这一天，向你招手的，除了2019年，还有己亥猪年春节，以及年终奖。

不少单位选择在元旦至春节前这段时间发放年终奖，新个税实施后，年终奖怎么扣税呢？以往那种“年终奖多发1元，到手收入反而少上千元”的情况还会有吗？一起来看看。

年终奖单独计税再延三年

12月27日，财政部发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（以下简称通知），正式明确了年终奖、上市公司股权激励等现有的个税优惠政策，从2019年元旦起的衔接安排，其中年终奖单独计税的优惠政策再延长三年，至2021年12月31日。

通知规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照新的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

举个例子。假如A年终奖为30000元，在2019年1月1日至2021年12月31日期间发放，该笔收入的个税计算方法为：

30000元÷12=2500元/月，适用3%的新税率，应纳税额=30000元×3%-0元（速算扣除数）=900元。

如果发放年终奖的当月工资低于5000元起征点，年终奖该怎么计税呢？要先从年终奖中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，再算余额应缴的个税。

继续举例。假如B明年1月领到30100元年终奖，当月工资为4900元，则该笔年终奖个税计算方式为：

（30100元-100元）÷12=2500元/月，适用3%的新税率，税额=30000元×3%-0元（速算扣除数）=900元。

通知还明确规定，三年过渡期结束后，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

这就意味着，2022年1月1日以后拿到的年终奖，将和工资薪金合并计税，共享6万元的年度免征额。这样的计税方式有可能会增加个税支出。

发放年终奖注意避开这些陷阱

对于工薪阶层来说，工资也好，年终奖也罢，似乎都是多多益善，然而事实并非如此。由于个税实行七级超额累进税率，有时候虽然发得多，但因为适用税率可能跳到更高一级，反而会多缴税，实际拿到手的收入还不如少发一点年终奖。这就是“年终奖多发1元，到手收入少千元”陷阱。

根据新的月度税率表换算成年终奖后，纳税人要特别留意以下几个数字：36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元。为什么这些数字很特殊？因为它们就是决定税率是否跳档的临界值，也就是你需要格外留意的陷阱。

老规矩，还是举例子。

假如C年终奖36000元，按照上面的计算方法，应纳税额=36000元×3%-0元（速算扣除数）=1080元。实际到手年终奖为34920元。

假如多发1元年终奖，即36001元，税率将上升到10%，应纳税额=36001元×10%-210（速算扣除数）=3390.1元。实际到手年终奖为32610.9元。

看到没有，就因为多发了1元年终奖，C到手收入反而少了2309.1元。（其他跳档临界值见表）

当然，并不是说所有的多发都会导致多缴税，这里也有一个临界值。这是因为，刚开始，在跳档点多发1元，个税增幅最大。随着年终奖增加，个税增幅会慢慢回落，税后收入开始增加，逐渐增加到跳档前的税后收入。

这个计算公式有点复杂，直接看结果。

当税前年终奖在36001（含）-38566.67（含）元区间时，实际到手收入均低于税前发放36000元年终奖。也就是说，这个区间不仅拿不到更多的年终奖，反而要多缴税。

因此，如果老板去年给你发了36000元年终奖，今年奖励你要多发一点，你不妨建议他，要么仍然发36000元，要么就不要低于38567元，否则将领不到“情”。（其他年终奖陷阱区间见表）

另外，对比新旧月度税率表，两个年终奖区间减税幅度比较大，分别是18000-36000元区间和108000-300000元区间。

旧税率表中，18000-36000元区间对应税率10%，108000-300000元区间对应税率25%。

新税率表中，两个年终奖区间对应的税率分别下降到3%和20%，降幅分别为70%和20%。

发36000元年终奖和发38567元年终奖，实际到手的收入是一样的。

是否合并计税关键看一个数

特别值得注意的是，通知还给年终奖计税方式提供了其他选择：居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。这是以往年终奖计税时没有的选项。

浙江金瑞税务师事务所副所长余海涛说，这样的制度安排更加合理，纳税人可以根据自己当年的实际收入情况，决定是将年终奖单独计税，还是与日常工资薪金合并计税。

一般情况下，单独计税比并入当年综合所得计税更划算，因为它不占用年度6万元免征额。但也有例外。

再来看例子。假如D月工资4000元（扣除社保和公积金后），年终奖12000元。如果分开计税，因为工资低于5000元起征额，D不用缴税。年终奖需要计税，计算公式为：[12000元-(5000元-4000元)] ×3%-0元（速算扣除数）=330元。

如果合并计税，其年收入为60000元，刚刚达到年度个税起征额，也不用缴税。

显然，如果个人月薪的年度之和加上年终奖不超过60000元（扣除社保和公积金，不考虑专项附加扣除），就可以合并计税，这样年终奖也可以不用缴税；如果月薪的年度之和加上年终奖超过60000元，可以考虑单独申报年终奖，当然还需要计算哪种申报方式更划算。

还有一种情况，即月薪的年度之和加上年终奖虽然超过60000元，但总收入低于一定值，也是将工资薪金和年终奖合并计税的税额更低。

余海涛测算了一个参考临界值：扣除社保和公积金后，不考虑专项附加扣除，如果日常月工资的年度之和低于60000元，加上年终奖后，年总收入不超过96000元的，也是将工资薪金和年终奖合并计税更加划算。有专项附加扣除项的，扣除后年总收入不超过96000元的，也同样可以用这种方式计税。

需要注意的是，工薪阶层的工资和年终奖一般由受雇单位预扣预缴个税，人事财务部门未必会根据每个人的实际情况选择最优的计税方式，需要纳税人主动和人事财务部门进行沟通。